Аренда и налогообложение

    Много вопросов у плательщиков по-прежнему вызывает налогообложение при арендных отношениях. Прежде всего это относится к возмещению налога на недвижимость и платежей за землю. В частности, есть сомнение по поводу того, какая сумма налога на недвижимость исключается из балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль при условии возмещения арендатором согласно договору части налога на недвижимость арендодателю.

    Отметим, что в соответствии с Законом "О налоге на недвижимость" плательщиками этого налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. При этом налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.

    Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами", утв. постановлением ГНК от 10.05.2000 г. N 40, установлено, что этот налог по сданным в аренду основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) уплачивает их собственник (арендодатель).

    Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. Поэтому арендодатель в расчете налога на прибыль должен исключать общую сумму исчисленного налога на недвижимость, так как является плательщиком этого налога.

    Сумма возмещенного арендатором налога на недвижимость по мере поступления у арендодателя включается в состав внереализационных доходов. При этом арендодатель может не исключать возмещаемую сумму налога на недвижимость из балансовой прибыли при расчете налога на прибыль. В этом случае возмещение налога на недвижимость у арендодателя отражается через счета расчетов (62, 76).

    У плательщиков вызывает затруднение и вопрос, касающийся отнесения на затраты у арендодателя сумм налога за землю в случае возмещения арендатором части земельного налога согласно договору аренды.

    Законом "О платежах за землю" определено, что плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли. При этом объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

    Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами", утв. постановлением ГНК от 18.04.2000 г. N 33, установлено, что основанием для исчисления земельного налога является государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования им, договор аренды или решение соответствующего органа о ее предоставлении. Платежи за землю относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

    Поэтому арендодатель, являясь плательщиком налога за землю, всю сумму исчисленного налога включает в затраты, а сумма возмещенного арендатором налога по мере поступления у арендодателя относится на уменьшение затрат.

    Арендодатель может не включать в свои затраты сумму налога на землю, возмещаемую арендатором, и, соответственно, отражать ее через счета расчетов.

    Плательщики часто обращаются в МНС и с вопросом, куда следует относить арендатору суммы возмещения налога на недвижимость и земельного налога, выставленные арендодателем.

    Здесь все решается просто. Письмом от 20.01.2001 г. N 2-3-10/351 разъяснено, что все суммы (в том числе и суммы возмещения налога на недвижимость и земельного налога), уплаченные арендатором согласно договору аренды пропорционально занимаемой площади, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

    С 14.10.2002 г. вступил в силу Указ Президента от 30.09.2002 г. N 495 "О совершенствовании порядка определения размеров арендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административных и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности", которым отменен указ Президента от 21.08.96 г. N 302 "О порядке определения минимальных ставок арендной платы за помещения в административных зданиях и сооружениях, находящихся в государственной собственности"*. В соответствии с п.6 Указа N 495 арендодателям названных зданий, сооружений и помещений предписано в трехмесячный срок привести размеры взимаемой арендной платы в соответствие с этим Указом.

    Отметим, что согласно п.4 Положения об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения от арендной платы и предоставлении их в безвозмездное пользование, утв. Указом N 495, в размер арендной платы, рассчитываемой в порядке, установленном Положением, включаются налоги и платежи, уплачиваемые арендодателем в соответствии с налоговым, бюджетным и иным законодательством. При этом размер арендной платы при применении понижающих коэффициентов не должен быть ниже амортизационных отчислений, налогов и платежей, которые вносятся в бюджет арендодателем в соответствии с названным законодательством (п.5 Положения).

    Обратим особое внимание, что организации, которым указанные здания, сооружения и помещения передаются в безвозмездное пользование, обязаны возмещать плату за землю и налог на недвижимость пропорционально занимаемой площади.

    МНС подготовит по этим вопросам соответствующие разъяснения.

    Алла ТРАШКОВА, главный государственный инспектор отдела ресурсных платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС